Transakcje Łańcuchowe między Polską i Niemcami a VAT
Czym w ogóle jest transakcja łańcuchowa?
Art. 7 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług: W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Transakcja łańcuchowa charakteryzuje się zatem tym, że występuje w niej tylko jedno fizyczne przemieszczenie towaru (bezpośrednio od pierwszego sprzedawcy w łańcuchu do ostatniego nabywcy), ale dwie lub więcej dostaw (bo dostawę podlegającą VAT realizuje nie tylko pierwszy dostawca, ale i każdy z pośredników w łańcuchu).
(PL) Transakcja łańcuchowa
(DE) Reihengeschäft
Gdzie mają miejsce dostawy?
W sytuacji wyłącznie krajowej (towar nie opuszcza Polski, wszystkie podmioty biorące udział w transakcji łańcuchowej są zlokalizowane w Polsce) odpowiedź nie rodzi wątpliwości.
W sytuacji międzynarodowej jednak problem nabrzmiewa na znaczeniu, bo od prawidłowego zdefiniowania miejsca dostawy zależą konsekwencje podatkowe (opodatkowanie krajową stawką czy też zaistnienie WDT / WNT)
(PL) WDT = Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
(DE) igL = innergemeinschaftliche Lieferung
(PL) WNT = Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
(DE) igE = innergemeinschaftlicher Erwerb
Kluczowa jest treść zawarta w art. 22 ust. 2 i 3 VATU:
W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane tylko jednej dostawie.
Co z tego wynika?
W omawianym łańcuchu dostaw tylko jedna dostawa jest tak zwaną dostawą ruchomą (powiązaną z przemieszczeniem towaru między Polską a Niemcami), która będzie rozliczana jako WDT w jednym kraju / WNT w drugim. Pozostałe dostawy są nieruchome (nie wiąże się ich z przemieszczeniem towaru), będą więc opodatkowane jako dostawy krajowe (bądź w Polsce bądź w Niemczech)….